Реформация баланса – это списание прибыли или убытка, полученных фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете отразят последний факт хозяйственной жизни фирмы.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Статья предоставлена редколлегией книги «Годовой отчет под редакцией В.И.Мещерякова»
Книга года!
«Годовой отчет под редакцией В.И.Мещерякова» уже в продаже. Есть несколько вариантов покупки: просто книга, пакете информизданий для бухгалтерии и с подпиской на преcсу.
В бухгалтерском учете выделяют два вида доходов и расходов:
- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
- прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат по обычным видам деятельности ежемесячно формируют на счете 90 «Продажи».
В соответствии с планом счетов к нему открывают субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».
Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме субсчета 90-9, закрывают проводками:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4, …)
- закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4, …) по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Пример. Как закрыть счет 90
В 2021 году ООО «Динамит» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров – 255 000 руб. Бухгалтер ООО «Динамит» сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 1 770 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
- 270 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 900 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
- 255 000 руб. – списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 345 000 руб. (1 770 000 – 270 000 – 900 000 –– 255 000) – отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2021 года бухгалтер «Динамита» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
- 1 770 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
- 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3
- 270 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
При этом субсчет 90-9 закрывается автоматически.
Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сделайте это так:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
- закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример. Как закрыть счет 91
В 2021 году ООО «Маркет» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС – 24 300 руб.).
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб.
Сдача имущества в аренду не является для «Маркета» обычным видом деятельности.
Бухгалтер «Маркета» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
- 159 300 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
- 24 300 руб. – начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69, …)
- 162 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
- 27 000 руб. (159 300 – 24 300 – 162 000) – отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2021 года бухгалтер «Маркета» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
- 159 300 руб. – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
- 186 300 руб. (24 300 + 162 000) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
При этом субсчет 91-9 закрывается автоматически.
Источник: buhgalteria.ru
