По тем договорам, которые арендодатель классифицировал как операционную аренду, при переходе на ФСБУ 25 никаких изменений не требуется. А по неоперационной (финансовой) аренде арендатор должен переход на новый стандарт отразить ретроспективно. Как это можно сделать?
Новый объект учета у арендодателя – инвестиция в аренду
Чтобы понять, как переходить на ФСБУ 25/2018 ретроспективно, рассмотрим, что нового появилось в учете неоперационной (финансовой) аренды у арендодателя.
Главное новшество в том, что на дату предоставления предмета аренды арендатор в качестве актива признает инвестицию в аренду (п. 32 ФСБУ 25/2018).
В качестве такого актива выступает чистая стоимость инвестиции в аренду.
Арендодатель у себя в активах учитывает инвестицию, а арендатор в пассивах – обязательство по аренде. Порядок их определения практически идентичен.
Читайте также:
Как арендатору рассчитать стоимость ППА и обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018
Чистая стоимость инвестиции в аренду отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (можно открыть субсчет «Чистая инвестиция в аренду»). Ее величину определяют по правилам пункта 33 ФСБУ 25/2018 путем дисконтирования валовой стоимости инвестиции по определенной процентной ставке.
Читайте также:
О каких видах стоимости аренды говорится в ФСБУ 25/2018
Дисконтирование валовой стоимости инвестиции в аренду осуществляется по ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат по договору.
Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю арендных платежей за весь период аренды плюс потенциальная негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды (предполагаемая справедливая стоимость арендуемого имущества, которую оно будет иметь к концу срока действия арендного договора).
Разность между валовыми инвестициями и чистыми инвестициями формирует доход лизингодателя по сделке.
В бухучете арендодателя доходы в виде арендной платы не отражаются. В составе доходов (на счете 90 или 91 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Чистая инвестиция в аренду») ежемесячно показываются проценты, начисляемые по инвестиции в аренду (п. 37 ФСБУ 25/2018).
Документ:
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
Ретроспективный переход: определить величину инвестиции в аренду
После даты предоставления предмета аренды арендатору чистая стоимость инвестиции в аренду увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей (п. 36 ФСБУ 25/2018).
В случае перехода на ФСБУ 25/2018 по дебету счета расчетов с арендаторами (лизингополучателями) по каждому договору следует зафиксировать величину инвестиции в аренду по состоянию на 1 января 2022 года. Ее нужно определить и по формуле:
Чистая стоимость инвестиции в аренду на 31.12.2022 |
= |
Приведенная стоимость инвестиции на дату предоставления предмета аренды |
+ |
Процентные доходы, признанные до 01.01.2022 |
— |
Сумма полученных платежей по договору до 01.01.2022 |
Как списать стоимость предмета аренды
При переходе на новый учет неоперционной (финансовой) аренды ретроспективно нужно списать предмет аренды (лизинга). Порядок списания зависит от того, на чьем балансе – арендатора (лизингополучателя) или арендодателя (лизингодателя) – он учитывался.
Если предмет аренды (лизинга) по условиям договора учитывался на балансе арендатора (лизингополучателя), оставшуюся стоимость предмета, не включенную в расходы на дату перехода на ФСБУ 25, арендодатель переносит на счет 97 (закрывает этот счет). Также нужно списать стоимость предмета, учтенную за балансом.
Если предмет аренды (лизинга) учитывался на балансе арендодателя, нужно по кредиту счета 01 или 03 показать первоначальную стоимость предмета, а по дебету счета 02 — амортизацию, которую успели начислить до перехода на ФСБУ 25/2018.
Разницы, возникшие между дебетовыми и кредитовыми оборотами, нужно отнести на счет 84.
Какие сделать проводки при ретроспективном переходе на новый учет аренды у арендодателя
Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то проводки будут такие.
Дебет 76-инвестиции Кредит 97
— списана стоимость предмета лизинга, не включенная в расходы на 01.01.2022;
Дебет 76-инвестиции (84) Кредит 84 (76-инвестиции)
— стоимость инвестиции в аренду скорректирована до ее чистой стоимости на 01.01.2022.
Если предмет аренды (лизинга) учитывался у арендодателя (лизингодателя), то проводки будут такие.
Дебет 02 Кредит 01(03)
— списана амортизация, начисленная по предмету аренды (лизинга) до 01.01.2022;
Дебет 01(03) Кредит 76-инвестиции
— списана оставшаяся стоимость предмета аренды (лизинга) на 01.01.2022;
Дебет 76-инвестиции (84) Кредит 84 (76-инвестиции)
— стоимость инвестиции в аренду скорректирована до ее чистой стоимости на 01.01.2022.
Аналогично потребуется скорректировать данные по 2021 и 2020 году, чтобы обеспечить сопоставимость в бухотчетности.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Что арендодателю писать в учетной политике при переходе на ФСБУ 25/2018
Источник: buhgalteria.ru