На ломбарды не распространяется действие положения о прослеживаемости товаров в отношении товаров, полученных в залог по договору займа. Но по некоторым операциям и ломбард участвует в системе прослеживаемости.
Специфика ломбардной деятельности
Ломбард – это специализированная организация, которая в обеспечение краткосрочных кредитов принимает от граждан в залог личные вещи (п. 1 ст. 358 ГК РФ). В этом случае ломбард является залогодержателем, а физические лица, получающие кредиты, — залогодателями.
Ломбардам разрешено работать только на общем режиме налогообложения. Большинство ломбардов получает лишь процентные доходы по денежным займам, которые не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
И хотя НДС они не уплачивают, нулевые декларации по налогу они сдают на общих основаниях.
А если ломбард взимает плату за хранение предметов залога (например, при просрочке возврата займа), то эти суммы облагаются НДС в общем порядке.
Продажа заложенного имущества
Если гражданин в установленный срок не возвращает кредит, выданный ему под залог личных вещей, ломбард вправе продать его имущество.
После этого требования ломбарда к должнику (залогодателю) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения (п. 5 ст. 358 ГК РФ). Но может случиться, что сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи. В этом случае ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.
По общему правилу реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) (в том числе предметов залога) облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В то же время налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе посреднических договоров, определяют налоговую базу как сумму вознаграждения при исполнении таких договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).
В таком же порядке определяется налоговая база, если залогодержатель реализует предмет невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.
Следовательно, если ломбард реализует заложенное имущество, НДС облагается разница между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю. Причем только в том случае, если вернуть эту разницу не представляется возможным.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как посчитать НДС при реализации заложенного имущества ломбардом
Прослеживаемость товаров в ломбарде
Участниками оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, являются организации, осуществляющие операции с такими товарами (постановление Правительства РФ от 1 июля 2021 г. № 1108). А относится ли к ним ломбарды?
И да, и нет.
Основным видом деятельности ломбардов является предоставление краткосрочных займов гражданам под залог принадлежащих им движимых вещей (движимого имущества), предназначенных для личного потребления, и хранение вещей.
В перечень операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, не включены операции получения имущества под залог при оформлении займа и последующей реализации предмета залога.
Вместе с тем невостребованные вещи ломбард может продать. Но предмет залога не является собственностью ломбарда. Он принадлежит на праве собственности заемщику (физлицу) до момента реализации предмета залога в процессе обращения взыскания.
Поэтому на ломбарды не распространяется действие положения о прослеживаемости товаров, даже при получении в залог в результате оформления договора займа от заемщиков имущества, являющегося таким товаром. Об этом написала ФНС в письме от 30 августа 2021 г. № ЕА-4-15/12230@.
Вместе с тем, если у ломбарда по состоянию на 8 июля 2021 года имелось в собственности имущество, ранее ввезенное на территорию РФ для внутреннего использования и используемое в основной деятельности, к примеру, мониторы, то при его реализации правила прослеживаемости товаров действуют.
Со всеми вытекающими последствиями:
- подача уведомления об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости и получение регистрационного номера партии товара (РНПТ);
- при реализации собственного прослеживаемого товара оформление счета-фактуры с реквизитами прослеживаемости и регистрация в книге продаж;
- предоставление декларации по НДС (указание сведений из счета-фактуры в разделе 9 налоговой декларации по НДС).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как отчитываются по прослеживаемым товарам плательщики НДС
Источник: buhgalteria.ru
