Из-за первички бухгалтеру бывает некомфортно чаще всего. А тут еще коммунальщики и прочие связисты выставляют свои счета-фактуры по оказанным услугам за один месяц, а датируют их следующим. Но это для них нормальная ситуация, поэтому Минфин в письме от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815 расписал, как должны быть оформлены документы по длящимся услугам, чтобы и расходы принять, и вычет заявить.
Подтвердить расходы по налогу на прибыль
Расходы налогоплательщика на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения работ (оказания услуг).
При методе начисления расходы по прибыли признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты фактически понесенных расходов.
Для прочих расходов
, к которым относится большая часть потребляемых услуг, датой осуществления может быть (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дата расчетов в соответствии с условиями договора;
- дата предъявления подтверждающих документов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
По налогу на прибыль под датой предъявления документов, служащих основанием для расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
Соответственно, включить в базу по налогу на прибыль прочие расходы на приобретение работ (услуг) сторонней организации нужно не по дате поступления в организацию первичного документа, а в том периоде, к которому относится дата на нем – дата составления.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Требования к первичным документам, подтверждающим данные налогового учета
Подтвердить расходы по длящимся услугам
По длящимся услугам, к которым относятся услуги связи, коммунальные услуги и т. п., подтверждающие первичные документы чаще всего датированы следующим месяцем.
Ведь и составляют их после окончания месяца – такова специфика услуги.
Но и по таким документам при методе начисления можно принять расходы в том месяце, в котором эти услуги фактически оказаны. Даже несмотря на то, что подтверждающие документы составлены позже.
В письме от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815 Минфин написал следующее.
По длящимся услугам, если документ составлен в разумный срок после окончания месяца, но до даты представления налоговой декларации по налогу на прибыль, то есть до 28 числа, такой первичный документ принимается к учету в том отчетном периоде, к которому он относится.
Таким образом, чтобы принять к учету первичных документ по длящимся услугам, который составлен после окончания отчетного периода, нужно, чтобы одновременно выполнялись два условия:
- первичный документ составлен до даты представления декларации по налогу на прибыль организации;
- он содержит указание на период, к которому относятся поименованные в нем услуги.
Этот вывод основывается на статьях 252, 272 НК РФ и статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Обосновать вычет по НДС
Налоговый период по НДС – квартал. Декларацию нужно подать в налоговую до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Бывает, что и документы за этот квартал поступают покупателю уже после его окончания.
В НК РФ установлены общие правила для получения налогового вычета по НДС .
Минфин и раньше, на основании пункта 1.1 ст. 172 НК РФ, разрешал в ситуации, когда товары (работы, услуги) принимаются к учету в одном налоговом периоде, а счет-фактура поступает позже, в другом периоде, заявлять НДС к вычету в истекшем квартале, если счет-фактура получен до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет.
А в последнем письме от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815 формулировку уточнили применительно к длящимся услугам.
Вычет НДС по длящимся услугам следует применять в том квартале, в котором выполнены все установленные условия, а именно, если до представления налоговой декларации по НДС:
- услуги приняты налогоплательщиком на учет;
- по ним получены первичные документы и счет-фактура,
- первичные документы и счет-фактура могут быть датированы месяцем представления декларации по НДС.
Источник: buhgalteria.ru